Когда банк удерживает НДФЛ с клиента и в каких случаях налог придется платить самостоятельно

В некоторых ситуациях банк не просто выплачивает клиенту деньги, но и выступает в роли налогового агента по НДФЛ. Это означает, что банк самостоятельно рассчитывает налог, удерживает его из дохода физического лица и перечисляет в бюджет.

Такая обязанность возникает не при любой выплате клиенту. В частности, банк может удерживать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по кредиту, а в отдельных случаях — при возврате денежных средств после отказа от участия в программе коллективного страхования.

Разберемся, когда банк удерживает НДФЛ, какие доходы могут попасть под налогообложение и что происходит, если налог удержать не удалось.

Банк как налоговый агент: что это означает для клиента

Если банк признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу дохода, он обязан:

• рассчитать сумму НДФЛ;
• удержать налог из выплачиваемого дохода;
• перечислить удержанную сумму в бюджет;
• передать в налоговый орган сведения о доходах клиента и исчисленном налоге.

Такие обязанности предусмотрены, в частности, п. 1 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ.

Для клиента это обычно означает, что самостоятельно рассчитывать такой налог и подавать по нему декларацию 3-НДФЛ не требуется. Соответствующее освобождение предусмотрено п. 4 ст. 229 НК РФ.

Однако порядок зависит от конкретного вида дохода.

НДФЛ с материальной выгоды по кредиту

Один из случаев, когда у клиента банка может возникнуть облагаемый НДФЛ доход, — это материальная выгода от экономии на процентах по кредиту.

Речь идет о ситуации, когда физическое лицо пользуется заемными средствами по процентной ставке, которая ниже установленного законом расчетного уровня.

При этом сама по себе низкая ставка по кредиту еще не означает автоматического возникновения НДФЛ.

В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода может облагаться налогом, если заемщик одновременно является работником банка, предоставившего кредит.

Иными словами, если банк выдал своему сотруднику кредит на льготных условиях, экономия на процентах в предусмотренных законом случаях может рассматриваться как доход.

Как определяется материальная выгода

Порядок расчета установлен п. 2 ст. 212 НК РФ.

Для кредита в рублях учитывается разница между:

• процентами, рассчитанными исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России, применяемого по правилам НК РФ;
• фактическими процентами, которые заемщик платит по кредитному договору.

При расчете учитывается минимальное значение ключевой ставки из действовавших:

• на дату заключения кредитного договора, а при изменении процентной ставки — на дату последнего такого изменения;
• на дату фактического получения дохода.

Для отдельных кредитов, предоставленных в рамках государственных программ, действуют специальные правила.

Если кредит выдан в иностранной валюте, материальная выгода определяется исходя из превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых, над фактически предусмотренными договором процентами.

Когда экономия на процентах не облагается НДФЛ

Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений.

Льготный период по кредитной карте

Не признается облагаемой НДФЛ материальной выгодой экономия на процентах по операциям с банковскими картами в течение установленного договором беспроцентного периода — грейс-периода.

Само понятие грейс-периода непосредственно законодательством не закреплено. Условия такого периода определяет банк и отражает их в договоре обслуживания кредитной карты.

Поэтому использование кредитной карты без процентов в пределах предусмотренного договором льготного периода само по себе не означает возникновения облагаемой НДФЛ материальной выгоды.

Льготный период кредитования

Также освобождается от налогообложения экономия на процентах за пользование кредитными средствами в течение предусмотренного законом льготного периода.

Кредиты по программам государственной поддержки

Не облагается НДФЛ и экономия на процентах в части кредитных средств, предоставленных по определенным программам государственной поддержки.

Для применения такого освобождения программа должна быть предусмотрена:

• федеральным законодательством;
• актами Президента РФ;
• актами Правительства РФ.

Кроме того, программа должна предусматривать порядок возмещения кредитору недополученного дохода и должны соблюдаться установленные ст. 212 НК РФ условия.

Льгота по жилищным кредитам, заключенным до конца 2024 года

Отдельное освобождение предусмотрено для некоторых кредитных договоров, заключенных до 31 декабря 2024 года включительно.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ материальная выгода от экономии на процентах может освобождаться от НДФЛ, если у заемщика имеется подтвержденное налоговым органом право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение или строительство жилья либо приобретение земли.

Льгота распространяется, в частности:

• на целевые кредиты и займы для приобретения или строительства на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;
• на приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства;
• на приобретение участков, на которых находятся приобретаемые жилые дома;
• на кредиты российских банков и Банка России, предоставленные для рефинансирования таких целевых кредитов.

Для применения освобождения должны соблюдаться предусмотренные законом условия.

По какой ставке банк удерживает НДФЛ с материальной выгоды

Если материальная выгода признается облагаемым доходом, банк рассчитывает налог.

Согласно ст. 224 НК РФ, для такой материальной выгоды применяется ставка:

• 35% — для налогового резидента РФ;
• 30% — для физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ.

При этом в рассматриваемой ситуации банк не должен удерживать НДФЛ с материальной выгоды клиента, который не является сотрудником данного банка.

Соответствующие правила следуют из ст. 212, 224 и 226 НК РФ.

НДФЛ при возврате платы за подключение к программе страхования

Еще одна возможная ситуация связана с кредитным страхованием.

При оформлении кредита банк может предложить заемщику присоединиться к программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья.

За подключение к такой программе клиент иногда уплачивает банку отдельную сумму. Она может включать вознаграждение банка за:

• сбор информации о клиенте;
• обработку данных;
• техническую передачу сведений страховой компании.

В дальнейшем заемщик может отказаться от участия в программе страхования, например после досрочного погашения кредита или по другой причине.

В таком случае банк может возвратить клиенту часть ранее уплаченной комиссии.

Почему с возвращенной комиссии может удерживаться НДФЛ

Возвращаемые банком денежные средства в такой ситуации рассматриваются не как возврат страховой премии, а как возмещение ранее понесенных клиентом расходов за услугу банка по подключению к программе страхования.

Согласно официальной позиции налоговых органов, возврат части комиссии за подключение к программе страхования не включен в перечень доходов, освобожденных от НДФЛ.

Такой подход основан на положениях:

• п. 1 ст. 41 НК РФ;
• п. 1 ст. 210 НК РФ;
• ст. 217 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 20.08.2013 № АС-4-11/15101@.

Поэтому при выплате соответствующей суммы банк как налоговый агент должен рассчитать НДФЛ, удержать его из выплачиваемых денежных средств и перечислить в бюджет. Это следует из п. 1, 2, 4 и 6 ст. 226 НК РФ.

Как банк удерживает НДФЛ

По общему правилу банк рассчитывает налог на дату фактического получения физическим лицом дохода.

Если у банка имеются денежные средства, из которых можно удержать НДФЛ, он:

1. рассчитывает налог;
2. удерживает соответствующую сумму;
3. перечисляет ее в бюджет.

Такой порядок установлен п. 1, 3 и 4 ст. 226 НК РФ.

Для клиента это обычно выглядит просто: он получает сумму уже за вычетом удержанного налога.

Что происходит, если банк не смог удержать налог

Иногда банк может рассчитать НДФЛ, но фактически удержать его не из чего.

Если до 31 января следующего календарного года налог удержать не удалось, банк обязан сообщить об этом:

• самому физическому лицу;
• налоговому органу по месту учета банка.

По общему правилу такое сообщение должно быть направлено не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникла невозможность удержать НДФЛ.

Банк сообщает:

• сумму полученного дохода;
• сумму неудержанного налога.

Такой порядок предусмотрен ст. 216 и п. 5 ст. 226 НК РФ.

Нужно ли подавать 3-НДФЛ, если банк не удержал налог

Если банк сообщил налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ, физическому лицу, как правило, не требуется самостоятельно подавать декларацию 3-НДФЛ только из-за этого дохода.

ФНС рассчитает налог и направит налогоплательщику налоговое уведомление.

Уплатить указанную в уведомлении сумму необходимо по общему правилу не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается в составе единого налогового платежа.

Такой порядок следует, в частности, из:

• п. 1 ст. 11.3 НК РФ;
• п. 1 ст. 45 НК РФ;
• п. 1 ст. 58 НК РФ;
• пп. 4 п. 1 и п. 6 ст. 228 НК РФ;
• п. 1 ст. 229 НК РФ.

Поэтому если банк уведомил клиента о неудержанном НДФЛ, имеет смысл проверить последующее налоговое уведомление и сумму начисленного налога.

Что делать, если банк удержал НДФЛ в большем размере

Ошибки возможны и в обратную сторону.

Если по итогам календарного года банк обнаружит, что НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в излишнем размере, он обязан сообщить об этом клиенту.

Уведомить физическое лицо необходимо в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения факта излишнего удержания.

Это предусмотрено п. 6 ст. 6.1 и п. 1 ст. 231 НК РФ.

Главное

Банк удерживает НДФЛ с клиента не со всех поступлений, а только в тех случаях, когда по закону он признается налоговым агентом в отношении конкретного дохода.

К таким ситуациям могут относиться:

• получение работником банка материальной выгоды из-за льготной процентной ставки по кредиту;
• возврат определенных сумм после отказа от участия в программе коллективного страхования;
• другие выплаты, в отношении которых законодательство возлагает на банк обязанности налогового агента.

Если налог можно удержать непосредственно при выплате дохода, банк делает это самостоятельно. Если удержать НДФЛ невозможно, сведения передаются в налоговый орган, после чего налог обычно уплачивается физическим лицом на основании налогового уведомления.

Поэтому при получении необычной выплаты от банка или уведомления об удержанном либо неудержанном НДФЛ стоит прежде всего определить вид дохода, основание его возникновения и нормы Налогового кодекса, по которым банк действует как налоговый агент.