Как проходит выездная налоговая проверка у физического лица

Выездная налоговая проверка — это одна из самых серьезных форм налогового контроля. Для обычного физического лица, не являющегося ИП, она проводится по правилам ст. 89 НК РФ и может затрагивать правильность расчета и своевременность уплаты сразу нескольких налогов.

Обычно такая проверка проводится по месту жительства человека и длится до двух месяцев. При этом налоговая вправе запрашивать документы, привлекать свидетелей и экспертов, осматривать имущество в нежилых помещениях и в отдельных случаях производить выемку документов и предметов.

Что именно проверяет налоговая

Предмет выездной налоговой проверки — правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Проверяться могут сразу несколько налогов одновременно. Это прямо предусмотрено п. 3 и 4 ст. 89 НК РФ.

Где проводится выездная проверка

По общему правилу выездная проверка проводится по месту жительства физического лица.

Но есть важный момент.

Чтобы сотрудники налоговой могли проводить проверку непосредственно в жилом помещении, требуется согласие:

• самого налогоплательщика;
• других граждан, проживающих в этом помещении.

Если такого согласия нет, проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Это связано с гарантией неприкосновенности жилища и правилами ст. 25 Конституции РФ, а также ст. 89 и 91 НК РФ.

За какой период могут проверить

Обычно выездная проверка охватывает период не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором было принято решение о ее проведении.

Например, если решение о проверке принято в 2026 году, в обычной ситуации налоговая будет проверять 2023, 2024 и 2025 годы.

Сколько длится выездная проверка

По общему правилу — два месяца.

Но срок может быть продлен:

• до четырех месяцев;
• в исключительных случаях — до шести месяцев.

Основания для продления могут быть разными.

Например:

• налоговая получила сведения о возможных нарушениях, которые требуют дополнительной проверки;
• на территории проверки произошел пожар, наводнение или другое чрезвычайное происшествие;
• налогоплательщик не представил документы в установленный срок.

При этом срок может продлеваться последовательно — сначала до четырех, затем до шести месяцев.

Может ли проверка приостанавливаться

Да.

Срок выездной проверки может быть приостановлен, например, если требуется проведение экспертизы.

Общий срок такого приостановления может составлять до шести месяцев.

Основание — п. 9 ст. 89 НК РФ.

Какие права есть у налоговой

Во время выездной проверки налоговые органы обладают достаточно широкими полномочиями.

Они вправе:

• запрашивать документы;
• истребовать документы у третьих лиц;
• получать информацию от банков;
• вызывать свидетелей;
• привлекать экспертов и специалистов;
• осматривать имущество;
• в отдельных случаях производить выемку документов и предметов.

Какие сведения могут запросить у банка

Налоговая может запросить у банков, в частности:

• копии паспортов лиц, имеющих право распоряжаться денежными средствами;
• доверенности;
• документы, связанные с открытием и обслуживанием счетов;
• сведения о выгодоприобретателях;
• информацию о представителях клиента.

Это предусмотрено, в частности, ст. 86 НК РФ.

Может ли налоговая осматривать квартиру

Само по себе проведение выездной проверки не означает, что сотрудники налоговой могут свободно войти в жилое помещение.

Без согласия проживающих проводить проверку непосредственно в жилье нельзя.

Но налоговая может осматривать имущество в нежилых помещениях.

Например, это может касаться гаража, склада или другого нежилого объекта.

Когда возможна выемка документов и предметов

Выемка допускается, если у налоговой есть достаточные основания считать, что документы или предметы могут быть:

• уничтожены;
• скрыты;
• изменены;
• заменены.

Это уже более серьезное процессуальное действие и проводится по правилам НК РФ.

Что будет, если мешать проверке

Препятствовать законным действиям налоговой не стоит.

Если налогоплательщик не дает провести проверку или не предоставляет необходимую информацию, налоговая в предусмотренных законом случаях может определить сумму налогов расчетным способом.

Для этого используются:

• имеющиеся сведения о самом налогоплательщике;
• данные об аналогичных налогоплательщиках.

Основание — пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Какие права есть у налогоплательщика

Налогоплательщик не является пассивным участником проверки.

Он вправе:

• ознакомиться с решением о проведении проверки;
• знакомиться с материалами;
• получать справку по итогам проверки;
• получать акт;
• получать дополнение к акту;
• подавать письменные возражения;
• обжаловать итоговое решение.

Что выдают в последний день проверки

В последний день выездной проверки налоговая составляет справку о проведенной проверке.

Она вручается налогоплательщику.

Это первый итоговый документ, фиксирующий завершение самой проверки.

Когда составляется акт проверки

После завершения выездной проверки налоговая составляет акт.

Сделать это она должна до истечения двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке.

Акт вручается налогоплательщику или его представителю в течение пяти рабочих дней со дня, которым он датирован.

Что делать, если вы не согласны с актом

Если выводы налоговой кажутся неправильными, можно подать письменные возражения.

На это дается один месяц со дня получения акта.

Можно возражать:

• против всего акта;
• против отдельных выводов;
• против конкретных эпизодов;
• против отдельных сумм доначислений.

К возражениям стоит приложить документы, подтверждающие вашу позицию.

Кто рассматривает материалы проверки

Материалы рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель.

Срок рассмотрения — 10 рабочих дней после окончания срока на представление возражений.

Он может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Могут ли материалы рассмотреть повторно

Да.

Новая дата рассмотрения может быть назначена, например, если требуется участие:

• свидетеля;
• эксперта;
• специалиста.

Какие решения может принять налоговая

По результатам рассмотрения материалов возможно одно из трех решений:

• о привлечении к налоговой ответственности;
• об отказе в привлечении к ответственности;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если назначены дополнительные мероприятия, после их завершения налоговая все равно должна принять итоговое решение — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности.

Когда вручают итоговое решение

Решение должно быть вручено физическому лицу или его представителю в течение пяти рабочих дней после его вынесения.

Если лично передать документ невозможно, его направляют заказным письмом по месту жительства.

В таком случае датой вручения считается шестой день со дня отправки письма.

Когда решение вступает в силу

По общему правилу решение вступает в силу через один месяц после вручения.

До этого момента налогоплательщик вправе обжаловать его.

Можно ли исполнить решение раньше

Да.

Налогоплательщик вправе добровольно исполнить решение полностью или частично еще до его вступления в силу.

Что происходит при обжаловании

Если физическое лицо, не являющееся ИП, обжалует решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности, исполнение в части обжалуемых сумм может быть приостановлено.

Это касается:

• налогов;
• сборов;
• страховых взносов;
• пеней;
• штрафов;
• процентов.

Приостановление действует до предусмотренного законом момента, в том числе до вступления в силу судебного акта о взыскании соответствующих сумм.

Но в других случаях подача жалобы сама по себе не всегда останавливает исполнение решения.

Что делать после получения решения

После получения решения полезно сразу проверить:

1. Какие нарушения указаны налоговой.
2. Какие суммы доначислены.
3. Как рассчитаны пени и штрафы.
4. Какие документы использовала налоговая.
5. Были ли учтены ваши возражения.
6. Есть ли основания для обжалования.
7. Не пропущен ли срок.

Если сумма значительная или спор сложный, лучше не откладывать анализ до конца месячного срока.

Главное

Выездная налоговая проверка физического лица обычно длится до двух месяцев и проводится за период, как правило, не превышающий трех предыдущих календарных лет.

Налоговая вправе:

• истребовать документы;
• получать информацию от банков;
• вызывать свидетелей;
• привлекать экспертов;
• осматривать имущество в нежилых помещениях;
• в предусмотренных случаях производить выемку.

При этом без согласия проживающих проводить проверку внутри жилого помещения нельзя.

По итогам проверки составляются справка и акт, после чего принимается решение.

Если вы не согласны с актом, у вас есть месяц на письменные возражения, а итоговое решение также можно обжаловать.