Прощение долга между физическими лицами: как оформить и когда возникает НДФЛ

Прощение долга — это один из способов прекратить обязательство между кредитором и должником. На практике между физическими лицами такая ситуация может возникнуть, например, если один человек дал другому деньги в долг, а затем решил полностью или частично освободить его от обязанности возвращать сумму.

Важно не только договориться устно, но и правильно оформить прекращение обязательства. От того, как именно оформлено прощение долга и признаётся ли оно дарением, зависят и налоговые последствия для должника.

Что считается прощением долга

В соответствии с п. 1 ст. 415 ГК РФ кредитор может освободить должника от лежащей на нём обязанности.

При этом прощение долга допускается только в том случае, если оно не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора.

Например, сделка по прощению задолженности при определённых обстоятельствах может быть оспорена в рамках процедуры банкротства кредитора.

Кроме того, существуют обязательства, которые нельзя прекратить таким способом. В частности, нельзя простить задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей.

Соответствующие ограничения предусмотрены:

• ст. 415 ГК РФ;
• п. 1 ст. 114 СК РФ;
• ст. 61.2 и п. 1 ст. 213.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Имеет ли значение срок возврата долга

Нет.

Для прощения долга не требуется ждать наступления срока исполнения обязательства.

Иными словами, кредитор может освободить должника от обязательства и до того момента, когда долг должен быть возвращён.

На это указано в п. 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6.

Прощение долга и дарение — это одно и то же?

Не всегда.

Это принципиальный момент, поскольку именно от квалификации сделки зависит налогообложение.

Дарением может считаться в том числе безвозмездное освобождение другого лица от имущественной обязанности перед дарителем. Такое правило содержится в п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Однако само по себе прощение долга ещё не означает, что стороны заключили договор дарения.

Когда прощение долга не является дарением

Если кредитор прощает задолженность не ради безвозмездного обогащения должника, а преследует собственный имущественный или экономический интерес, сделка может не рассматриваться как дарение.

Например, на отсутствие намерения подарить сумму долга могут указывать такие обстоятельства, как:

• признание должником остальной части задолженности;
• получение кредитором отсрочки или иного исполнения по другому обязательству;
• досудебное погашение части спорного долга;
• получение кредитором иной имущественной выгоды;
• достижение другой экономической цели, связанной с отношениями сторон.

На это обращено внимание в п. 31 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6.

Когда прощение долга признаётся дарением

Для квалификации сделки как дарения должно быть понятно, что кредитор намеренно и безвозмездно освобождает должника от обязанности именно в качестве дара.

То есть из соглашения и обстоятельств сделки должно следовать явное намерение одарить должника.

При этом необходимо учитывать установленные законом запреты и ограничения, связанные с дарением.

Как оформить прощение долга

На практике наиболее безопасный вариант — оформить прощение долга письменно.

Хотя законодательство допускает прекращение обязательства посредством уведомления кредитора, письменное соглашение позволяет значительно снизить риск последующего спора о том:

• был ли долг действительно прощён;
• в каком размере он был прощён;
• какое именно обязательство прекратилось;
• являлась ли сделка дарением;
• были ли установлены дополнительные условия.

Когда долг считается прекращённым

По общему правилу обязательство прекращается с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направил возражения.

Согласие должника также считается полученным, если после уведомления он не заявил возражений в разумный срок.

Это предусмотрено п. 2 ст. 415 ГК РФ и п. 34 Постановления Пленума ВС РФ № 6.

Тем не менее на практике стороны обычно оформляют соглашение о прощении долга.

Почему соглашение лучше составить письменно

Для снижения риска споров рекомендуется оформлять соглашение в простой письменной форме независимо от размера задолженности.

Это особенно важно, если первоначальное обязательство также было оформлено документально.

Основанием служат, в частности, пп. 2 п. 1 ст. 161 и п. 1 ст. 162 ГК РФ.

Устная договорённость впоследствии может создать сложности с доказыванием как самого факта прощения, так и его условий.

Что указать в соглашении о прощении долга

Документ должен позволять точно определить обязательство, которое прекращается.

В соглашении желательно указать:

• данные кредитора и должника;
• сведения о договоре или другом основании возникновения задолженности;
• первоначальный размер долга;
• сумму, которая прощается;
• указание на полное или частичное прекращение обязательства;
• дату прекращения обязательства;
• согласие должника;
• дополнительные условия, если они предусмотрены сторонами.

Если стороны прямо не указали иное и из обстоятельств не следует другой вывод, считается, что кредитор освободил должника от обязательства в полном объёме.

Такие разъяснения содержатся в п. 32–34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6.

Можно ли простить только часть долга

Да.

Прощение может касаться как всей задолженности, так и её части.

Например, кредитор может согласиться отказаться от процентов или части основной суммы при условии, что должник своевременно погасит оставшуюся задолженность.

Поэтому в соглашении особенно важно конкретно указать размер прощаемой суммы.

Иначе между сторонами может возникнуть спор о том, какая часть обязательства фактически прекратилась.

Можно ли установить условия прощения долга

Да.

Стороны вправе связать прощение задолженности с определёнными обстоятельствами.

Например:

• своевременным погашением оставшейся части долга;
• исполнением другого обязательства;
• отказом должника от определённых требований или действий.

При наличии таких условий их лучше прямо и подробно отразить в письменном соглашении.

Как оформить прощение долга в качестве подарка

Если кредитор действительно хочет подарить должнику сумму задолженности, это должно быть ясно из документа.

Возможны два варианта:

1. оформить соглашение о прощении долга и прямо указать в нём, что освобождение от обязательства производится в качестве дарения;
2. заключить договор дарения, по которому одаряемый освобождается от обязанности вернуть долг.

Такая возможность следует из п. 1 ст. 572 ГК РФ.

Чёткая формулировка важна не только для гражданско-правовой квалификации сделки, но и для определения порядка налогообложения.

Нужно ли платить НДФЛ при прощении долга

Налоговые последствия зависят от того, является прощение долга дарением или нет.

Это основной вопрос, который необходимо определить перед расчётом НДФЛ.

Если прощение долга не является дарением

Если из документов и обстоятельств не следует, что долг прощён в качестве подарка, у должника возникает экономическая выгода.

Фактически должник должен был вернуть определённую сумму, но после прощения задолженности больше не обязан этого делать.

В связи с этим у него возникает доход в размере прощённой суммы.

Такой доход облагается НДФЛ по основной прогрессивной ставке.

Правила основаны на:

• п. 1 ст. 41 НК РФ;
• п. 1 ст. 210 НК РФ;
• Письме Минфина России от 17.10.2016 № 03-04-07/60359;
• Письме ФНС России от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@.

На какую сумму рассчитывается НДФЛ

Доходом признаётся сумма задолженности, от обязанности уплаты которой должник был освобождён.

Например, если человек должен был вернуть 500 000 рублей, а кредитор простил 200 000 рублей, именно 200 000 рублей в общем случае рассматриваются как полученная должником экономическая выгода.

Если прощён весь долг, учитывается вся прекращённая сумма задолженности.

Когда возникает доход

Дата получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства.

В общем случае при оформлении сделки соглашением это будет дата заключения соглашения о прощении долга.

Такой подход отражён в Письме Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-07/5117, направленном Письмом ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@.

Нужно ли подавать 3-НДФЛ

Если у должника возникает облагаемый НДФЛ доход в результате прощения задолженности, он должен самостоятельно исполнить налоговые обязанности.

В частности, необходимо:

1. определить размер полученного дохода;
2. рассчитать НДФЛ;
3. представить декларацию 3-НДФЛ;
4. уплатить налог в установленный срок.

Именно поэтому налоговые последствия желательно учитывать ещё на этапе оформления соглашения, а не после того, как долг уже был прекращён.

Что важно прописать в документе

Если стороны решили простить долг, документ лучше составлять так, чтобы из него однозначно следовало:

• какой именно долг прекращается;
• в каком размере;
• полностью или частично;
• есть ли встречный экономический интерес кредитора;
• является ли освобождение от задолженности подарком;
• имеются ли дополнительные условия;
• когда обязательство считается прекращённым.

Особенно важно прямо указать характер сделки, если стороны хотят оформить именно дарение.

Неясные формулировки могут привести к спору не только между кредитором и должником, но и при определении налоговых последствий.

Главное

Прощение долга между физическими лицами лучше оформлять в простой письменной форме.

Обычно используется соглашение о прощении долга, в котором точно указываются обязательство и размер прекращаемой задолженности.

Если кредитор освобождает должника от долга именно безвозмездно и с намерением одарить его, сделка может быть квалифицирована как дарение.

Если же прощение долга дарением не является, у должника в общем случае возникает облагаемый НДФЛ доход в размере прощённой задолженности.

Поэтому при подготовке документа важно одновременно учитывать и гражданско-правовую форму сделки, и её налоговые последствия.